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会计舞弊动因及其防范策略研究

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会计舞弊的动因及其防范策略研究 摘要:会计环境不佳,考核激励与约束,利益驱动、职业道德丧 失等促使会计舞弊行为的发生,可以从完善立法加强执法,完善单 位内部控制制度,加强教育与培训,构建立体化的舞弊监督体系等 方面积极预防。 关键词:会计舞弊;动因;防范策略 中图分类号:f23 文献标识码:a 文章编号: 1001-828x(2011)09-0176-02 虽然我国公开报道或者查处的会计舞弊案例不多,但实际上我国 会计舞弊行为较为普遍,大量的企事业单位存在会计舞弊行为,如 2011 年 9 月,美国司法部就已经开始对中国概念股会计舞弊问题展 开了调查。因此,研究会计舞弊的动因及其防范策略具有重要的现 实意义。 一、会计舞弊的内涵与实现途径 会计舞弊是指舞弊人为了获取个人利益或者团队利益,违背国家 法律法规条例,有计划、有目的的采取欺骗的手段使得组织利益非 法的转移到个人或者少数人手中,并同时导致会计信息失真的行 为。会计舞弊行为长期以来被人们所关注,但难以全面根治这一行 为。总体来看,会计舞弊的实现途径主要包括操纵收入、费用、利 润等。 (一)操纵收入实现舞弊 一般而言,企业、经营性的事业单位需要保持较大的收入额度才 能显示生产经营情况正常,并且收入越大一般表明生产经营情况越 好,这就使得部分舞弊人员努力通过操纵收入来向外界传递这一信 息。操纵收入实现舞弊主要是通过虚增收入、确认一些有问题的收 入等方式来提高收入总额,此外,还可以利用合并会计报表时复杂 的利益关系来虚增收入(将部分非实质性收入列入收入范畴)。 (二)操纵费用实现舞弊 操纵费用实现舞弊即通过增加或者减少某些支出来改变会计报 表,并进而达到舞弊的目标。在现行的会计准则中,虽然对费用的 会计处理进行了明确的规定,但在实际使用过程中,部分费用的发 生难以明确的进行划分,如对于研发费用中研究阶段的费用与开发 阶段费用的划分,这就给舞弊行为提供了一些可乘之机。操纵费用 实现舞弊的途径主要包括将支出资本化(将短期费用列入长期成 本),或者人为的调节各种费用的计提方法等。 (三)操纵利润实现舞弊 利润是人们最为关注的目标,在利润未到达预期目标或者考核目 标时,部分单位很可能对利润进行人为的调节。总体来看,操纵利 润实现舞弊的途径主要包括债务重组(将重组收益计入营业外收 入)、非货币性资产交易(通过关联交易的非关联化使得交易的差额 计入当期损益)、费用资本化、无形资产(将研究阶段的费用资本化 或者调节无形资产摊销方式等)、固定资产(通过盘点的方式对固定 资产价值与账面价值的差异进行调节)、资产减值(通过转回的方式 来增加利润或者在资产减值的计提方法上做文章)等方法。 二、会计舞弊的动因分析 会计舞弊行为之所以会发生,可以从会计环境不佳,考核激励与 约束,利益驱动、职业道德丧失等方面来考察。 (一)会计环境不佳 首先,我国会计从业环境不佳,长期以来,会计舞弊被作为一种 社会不正常的存在而接受,这就形成了一种思维定势,认为会计舞 弊不会被严肃惩处或者难以被有效发现,即使发现也会存在法不责 众等而不会受到处罚,从而鼓励了会计舞弊行为的发生。其次,由 于我国劳动合同不规范等方面因素的影响,单位会计人员与单位领 导层之间必须形成一种密切合作关系,否则可能会被调整岗位或者 面临解聘等问题,这就使得相关人员在工作过程中被动的出现舞弊 行为。如被誉为小金库第一案的北京市一清环卫工程集团于小兰向 *甯卸髯 3600 万元,这种现象的出现很大程度上是由于会计 人员工作较大程度的受到经营管理层的制约有关。 (二)考核激励与约束 当前,我国企事业单位都面临着较为严格的考核,如在行政事业 单位会有各种审计考核,如果出现违规使用资金等情况则面临有关 的处罚;在企业单位则需对外公开各种财务数据等,如果经营管理 效果不佳则会面临不信任危机等问题。此外,无论是行政事业单位 还是企业单位,领导层都希望通过较好的财务数据或者合理的开支 结构来展现自身的能力。因此,如果单位的财务状况不理想或者出 现其它资金问题,领导层可能会伙同财务会计人员采取造假等方式 来进行舞弊,并进而实现预定的目标。 (三)利益驱动 首先,从资金方面来看,由于会计舞弊行为大多伴随着单位财务 状况的好转,或者部分国有资产被转移等问题,这就使得利益相关 者特别是主持和操纵这种舞弊行为的人员会从中获取自身的利益, 如获取高额的奖金,获取固定资产处置后的“回扣”等等,而这种 利益也会使得会计舞弊行为更为频繁的发生。其次,从成长的角度 来看,会计舞弊行为一般很难由一个人完成,而是由一个团队来完 成,一旦这种团队形成,便会以利益为纽带将这一团队紧密联系在 一起,并不断谋求政治(职务)上的上进,以获取更多的利益,这也 将使得利益相关者积极的参与到舞弊行为中。 (四)职业道德丧失 首先,我国部分会计人员缺乏职业道德,在工作过程中缺乏正义 感、责任感和使命感,害怕揭露或者拒绝舞弊行为后遭受打击报复 而放弃坚持会计原则,甚至直接参与舞弊行为。其次,部分领导人 员及会计人员在经济大发展的环境下私欲膨胀,难以经受外部诱 惑,从而使得其在面对可能的舞弊机会时不能有效的进行抵抗,甚 至主动寻求舞弊的机会,不会积极努力的堵住制度上的漏洞,反而 放任舞弊行为的发生。 三、防范会计舞弊的策略研究 预防会计舞弊行为,可以从完善立法加强执法,完善单位内部控 制制度,加强教育与培训,构建立体化的舞弊监督体系等方面着手。 (一)完善立法加强执法 首先,要进一步加快针对会计舞弊行为的立法工作。一方面,要 根据会计常见的会计舞弊问题,查漏补缺,积极的从法律制度上完 善立法工作,从而堵住可能的舞弊行为。另一方面,要根据我国基 层单位、非上市公司会计舞弊行为的特征和形式进行立法,并制定 舞弊行为的界定、舞弊行为的惩罚等方面的法律法规,从而为执法 行为提供有效的支持和参考。其次,要加强执法工作。一方面,相 关部



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