当前位置: 首页 > >

0810企业所得税纳税申报讲解

发布时间:

企业所得税纳税申报
税务总局所得税司 2019.10

企业所得税纳税申报
? 企业所得税预缴纳税申报
? 企业所得税年度纳税申报

企业所得税纳税申报

? 企业所得税申报概述

? 申报依据—法律法规、会计核算、税收政策征管

? 申报要求—真实性、准确性、连贯性、时间性

? 申报要素—应纳税所得、税款

? 申报分类—方式:查帐征收、核定征收;

?
资)

类别:居民企业、非居民企业(内、外

?

方法:预缴申报\汇算清缴\核定\清算

企业所得税纳税申报

? 企业所得税申报概述

? 申报组成—按税款分:预缴申报、年度申报、核 定申报、扣缴报告、清算申报

?

—按类别分:居民、非居民

?

—按重要性分:财产损失、弥补亏损、境

外所得、关联企业、附列资料等

企业所得税纳税预缴申报

? 月(季)度申报(A类)

? 依据:税法54条、条例128条-国税函44号

? 适用:查账征收-居民、非居民企业

? 结构:3种申报形式-据实、上年、其他

?

2种体制-法人、非法人(分支机构)

? 内容:据实预缴-所得额确认、税款计算(间接)

?

按上年-所得额确认、税款计算(间接)

?

其他-税款(直接)

企业所得税纳税预缴申报

? 据实预缴-营业收入-会计口径-执行会计核算不同

?

工商、金融含应税和免税;事业单位应税

? 营业成本-会计口径

? 利润总额-会计(房地产企业、征税收入、免税收 入、弥补亏损)

? 营业收入减营业成本不等于利润总额

? 税率25%-税法25%、20%、15%

? 减免税-微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的 税额优惠,不包括税基优惠(不征税收入、免税 收入、加计扣除、减计收入等)

企业所得税纳税预缴申报
? 房地产企业预缴-国税[2019]31号\[2019]153号 ? 适用于据实预缴、内、外资企业(新修订) ? 收入确认—预计计税利润率下调(未完工) ? 1、经济房(限价、危改房)3%;非经济房20%、
15%、10%(下调%)
? 2、按合同确认收入—一次、分期、按揭 、委托 ? 3、完工后—实际-预计=当年所得

企业所得税纳税预缴申报
? 据实预缴-问题:弥补亏损、不纳税调整 ? 年度汇算产生退税;占用企业资金; ? 不符合真实性原则;税款入库不均衡; ? 据上年预缴-同现行处理一样 ? 其他方法预缴-新税法要求 ? 关于汇总纳税和合并纳税-新旧税法区别 ? 汇总纳税-总分支机构;合并纳税-子公司 ? 汇总纳税-解决地方财政问题的方法

企业所得税纳税预缴申报
? 汇总纳税-财预10号、国税发28号-跨地区转移 ? 总分比例-总机构25%、25%;分支机构-50% ? 税款级次分配-仍按60%、40% ? 总分范围-除财预10号规定的中、农、工、建。。 ? 总分确定-只汇到二级机构,具有生产职能的视同
分机构,也考虑二级以下 ? 三因素口径及权数-收入上上年35%;工资-上上年
35%;资产-上上年期初+期末/2,30%

企业所得税纳税预缴申报

? 总分计算-跨地区税率一致;跨地区税率不一致;

?

亏损的总分机构;撤消的分支机构;

?

新增的分支机构

? 税率不一致:先计算各自应纳税所得额

? 总机构北京-分支沈阳25%、深圳18%、济南25%

? 三因素分配比例:30%

40% 30%

? 所得额1000,

150

200

150

? 税额250总

37.5

36

37.5

企业所得税纳税预缴申报
? 总机构申报-预缴表、分配表 ? 分支机构申报-预缴表、分配表(总机构) ? 总局开发总分机构信息交换*台-解决跨地区、国
地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理 等事宜
? 分配比例计算公式:0.35×(分支收入÷总收 入)+0.35×(分支工资÷总工资)+0.3×(分支资产 ÷总资产);*肽臧瓷仙夏晔菁扑,下半年按 上年数据计算。

企业所得税核定征收申报

? 适用范围-定率征收;定额征收;

?

居民企业;非居民企业

? 两点变化-可减免税;经费支出换算应纳税 所得额

? 减免税-批准的减免税;微利企业比照国税 函251号,并只有按收入核定的;

? 核定应税所得率要年度汇算-国税函 [2019]200号

企业所得税核定征收申报
? 核定征收办法-修订后主要变化 ? 调整了应税所得率 ? 增加了税务机关的其他核定方法-主要原材
料、动力等 ? 应纳税所得额变化大于20% ? 规范了核定征收签定表

年度纳税申报

? 概述

? 申报依据—税法、条例、会计核算准则、制度

? 申报方法—直接法、间接法

? 申报作用—纳税人履行义务;税务征收依据;稽查评 估的凭证;税收政策的体现;

? 申报思路—间接法—会计利润基础上纳税调整

?

尊从会计核算,方便会计人员填报

?

体现管理基础,便于核实税基

?

会计与税法结合,便于税企业申报信息化

年度纳税申报

?

一级附表

?

?

主表

?

二级附表

? 申报组成—查帐征收

?

核定征收—定率征收

?

清算申报

?

关联企业

工商 金融 事业

年度纳税申报
? 主表、附表结构与关系
? 结构—利润总额;应纳税所得;应纳税额;附列 ? 主表内关系—利润总额+-纳税调整+境外弥补境
内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得×税 率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额 +-境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴 税额=本年应补(退)的所得税 ? 主附表关系—主表项目与一级附表项目对应;二 级附表是一级附表的明细反映

年度纳税申报

? 主表

? 利润总额—会计准则利润表、事业单位会计制度 的,按对应的附表项目

? 利润总额—计算捐赠的基数

? 所得额—纳税调整---财税差异;

?

不征税收入等项目--列示(调整表明细);

?

抵扣应纳税所得额—创投企业(条例97条);

?

境外所得弥补境内亏损—政策;内外分算

年度纳税申报
? 调整后所得—负数作为当年亏损;微利企业判断 ? 应纳税所得额—正数或0; ? 应纳税额—税率25%,税率优惠同25%差减免; ? —汇总纳税总机构:本级25%和中央25%预缴;对
不同税率分支机构的计算,按国税发28号,差额 体现在减免税中; ? —合并纳税:按现行办法

年度纳税申报
? 附列资料
? 以前年度多缴本年抵减—以前年度汇缴多缴税款 未办退税;以前年度总机构汇缴多缴税款大于应 分摊的预缴所得税额;
? 上年应缴未缴在本年入库额—上年四季度或12月 预缴税款;汇算清缴入库税款;

年度纳税申报
? 附表一收入明细表-制度、准则 ? 营业收入、营业外收入 ? 会计上收入确认:风险和报酬转移、管理和控制
转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入; ? 税收上收入确认:经济利益的控制、经济利益流
入、收入和成本能合理计量; ? 会计与税收因目的不同,产生差异。 ? 除视同销售外,按会计核算结果填报。

年度纳税申报
? 附表一—工商企业—执行会计准则、会计制度 ? 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次; ? 2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报; ? 3、视同销售:按税收口径填报;目的—基数 ? 4、销售(营业)收入—主要用于计算广告业务宣
传费、招待基数;主要从事对外投资的基数问题 ? 5、债务重组、捐赠收入—执行会计准则的填报; ? 6、非货币性资产交易收益—收到与补价对应的;

年度纳税申报
? 视同销售收入(条例25条)
? 会计不作销售核算,直接结转材料或产品成本, 税收应确认的收入
? 1、非货币性交换视同销售,指不涉及补价的部分。 会计准则:具有商业实质、公允价值可靠计量; 换出加税费为入账价值,换出与公充价值差计损 益;
? 会计制度:不涉及补价或25%下,不确认损益, 换入=换出+税费;

年度纳税申报
? 视同销售-条例25条
? 税收上:企业的非货币性资产交易,必须 在有关交易发生时确认非货币性资产交易 的转让所得或损失,交易中其公允价值大 于其原账面价值的差额,应确认为交易当 期的应纳税所得额;反之,则确认为当期 损失。

年度纳税申报
? 视同销售-条例25条
? 例:A以存货换B设备。A账面45000元,交易日公 允价50000元;B账面40000元,公允价50000元。
? 准则:公允价与换出账面价值差计损益,即A公 允价50000-45000=5000元,计收益;B公允价 50000-40000元=10000元,计入收益。与税法无
差异。制度:不确认损益,换入价+税费=换出
价。税收上:A确认5000、B确认1000 0收益。

年度纳税申报
? 附表一金融企业—执行准则、金融会计制度 ? 范围—银行、保险、证券、信托、担保、财务、
典当、投资管理、基金、期货等 ? 收入—提供金融商品服务所获得经济利益的流入 ? 营业收入—主表1行,分四大类:银行、保险、证
券、其他;不同金融企业分类填报 ? 营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待
费计算的基数

年度纳税申报
? 金融企业收入确认注意问题 ? 1、会计核算的总收入:包括境内、外收入;
应税和免税收入;免税收入作纳税调整 (附表三) ? 2、处置固定资产、出售无形资产:全额上 缴财政 ? 3、国家财政补贴:未计收入且提供不计入 损益文件的;

年度纳税申报
? 金融企业收入确认注意问题 ? 4、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、
保险责任准备、未决赔款准备等的处理,等发文 明确

年度纳税申报
? 附表一事业单位—执行事业单位会计制度 ? 按现行办法执行填报;企业化管理的不填此表; ? 收入总额—指不需要偿还的非偿还性资金; ? 注意事项: ? 1、免税项目应提供资料 ? 2、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算;
采取按比例分摊法的,需审核; ? 3、不征税收入:财政拨款、行政收费、政府基金

年度纳税申报

? 不征税收入-条例26条

? 确认条件---政府对预算单位的拨款

?

财税规定有专项用途的财政资金

?

纳入预算并实行收支两条线管理

? 扣除—用于支出形成费用或财产,不得扣除或折旧

?

缴纳的其他价内外基金\附加\收费不得扣

?

确认的行政事业性收费当年未上缴财政的

部分不得扣除

年度纳税申报
? 附表二—工商企业—执行准则、会计制度 ? 注意事项: ? 1、除视同销售外,填报会计核算的与收入对应的
业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用; ? 2、需审批的项目,如固定资产盘亏、债务重组等,
按实际发生额填报,其差额作纳税调整 ? 3、不需审批项目,借款利息支出、借款费用资本
化等,按实际发生额填报,其差额作纳税调整

年度纳税申报

? 附表三—纳税调整—会计核算与税收差异

? 差异分类—按时间分--永久性和暂时性

? 永久性—会计不计税收计收入—视同销售、捐赠

?

会计不计税收允许扣除—加计扣除

?

会计作收入税收不作—不征税、免税

?

会计作费用税收不作—利息、罚款

? 暂时性—应纳暂时性—加速折旧、分期收款

?

可抵减暂时性—准备金、股权投资损失

年度纳税申报

? 附表三—纳税调整

? 差异分类—按性质分—收入类、扣除类、资

?

产类—准备金类(本表按性质分类)

? 收入类调整项目(共列18项)

? 视同销售—会计不作收入,税收作收入的项目;

? 条例25条—资产交换不及涉补价(除重组);

? 准则—计入损益;会计制度—不计损益;

年度纳税申报

? 接受捐赠—条例21条按实际收到日期确认;45号

?

准则—视同经济利益流入

?

会计制度—视同权益计入资本公积

? 销售折扣折让—商业折扣折让未注明;实物折扣

?

视同销售;

? 未按权责发生制确认收入—收入和费用,不论是

?

否收付,都确认为当期

?

会计、税法都按此原则;例外情形;

年度纳税申报

? 未按权责发生制确认收入—

? 1、以分期收款销售—条例23条;按合同约定日期

?

准则:具有融资性质,合同期内按公允价,

合同价与公允价的差额按利率法摊销,冲财务费

? 2、持续超过12月收入确认--23条;进度、工作量

? 会计:劳务结果能可靠估计;不能可靠估计;

? 对发生的成本能得到补偿的,以成本确认;

? 对发生成本不能得到补偿的,确认损失;完成 合同法;

年度纳税申报
? 持续超过12月收入确认— ? 例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第
一年完成60%,第二年40%;按进度付款. ? A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收
回150万. ? 会计上:确认150万收入,交易不能可靠计量. ? 税收上:按完成工作量确认180万(60%×300); ? 假定A第一年完成40%,则税收上确认120万

年度纳税申报

? 3、按收付实现制确认收入—税收对流转税返还、 补贴收入按收付实现制;会计*慈ㄔ鸱⑸疲

? 4、让渡资产使用权收入确认 –利息、使用费;

? 利息—条例18条,按合同日期确认;

?

准则:按使用时间和实际利率计算确认;

? 特许权使用费—条例20条,按合同日期确认;

?

准则 :按合同收费时间方法计算确认;

? 5、租金收入—条例19条,按合同日期确认;

?

准则:经营租赁按直线法确认损益;

年度纳税申报
? 关于利息、租金、特许权使用收入: 原税法按权责 制确认;按实体从旧原则:合同期确认收入-已按权 制确认收入的差额计.

年度纳税申报
? 权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收 益—税收对初始投资成本确认,以公允价和相关 税费为基础;
? 准则:权益法核算合营和联营企业投资;正商 誉的不调整,负商誉的调整,计入当期损益;
? 会计制度:正商誉的摊销,计入当期损益; ? 例:A企业取得B企业40%的股权,支付8000,取
得时B企业公允价值22000。

年度纳税申报

? 会计上:取得时A企业投资成本8000小于B企业净 资产份额8800(22000×40%),则8800与8000的 差额800计入当期损益;

? 借:长期股权投资—投资成本 8800

?

贷:银行存款

8000

?

营业外收入

800

? 税收上:确认投资成本为8000,其800不确认。

?

应作纳税调减800;

年度纳税申报
? 权益法下股权投资持有期间损益—条例7、17、83 条,被投资企业作利润分配时确认收入实现;应 税和免税(全征或全免);全免—居民企业之间、 非居民从居民企业取得;全征—持有时间不满12 月收益;
? 会计核算:按权益法核算的按被投资企业会计期 末的净利润自动确认损失或收益。
? 另:考虑投资与被投资企业的会计政策调整 ? 成本法:以被投资企业实现利润确认,无差异

年度纳税申报
? 重组—一系列资产交换;特殊重组-无税原则
? 无税原则—经营连续 ,权益连续,交易资金少;
? 特殊重组条件—合理目的\法律形式资本结构改变 \12月内连续经营;
? 1、转让处置:小于25%; ? 2、资本结构改变:所得额占当年50%以上; ? 3、股权收购控制:75%以上,小非股权补价20% ? 4、资产收购: 75%以上,小非股权补价20%

年度纳税申报
? 特殊重组—无税重组条件—税收 ? 5、合并:75%以上资产,被合并取得非股权额小
于支付总额20%; ? 6、分立:被分立取得非股权额小于支付总额20%; ? 7、合并弥补亏损:净资产×利率(负资产处理) ? 会计上:处理原则是控制方购买法;以购买日支
付的资产或债务的公允价值确认计量,公允价值 与账面价值的差额,计入当期损益。

年度纳税申报
? 一般重组—税收—交易各方确认所得、损失
? A清偿债务、转资本、收购股权:税收上分项(清 偿\投资)处理,按交易发生时确认计税基础;会 计上不分项,按公允价与帐面价\减值准备差确认 计损益
? B关联方重组:符合条件的(法院\债权人同意)可 确认所得或损失;不符合条件的视同捐赠或投资
? C:居民企业转为个人独资或合伙时,应视为转 让,按规定进行清算和分配

年度纳税申报
? 一般重组—税收—交易各方确认所得、损失 ? D:转让、处置资产大于25%; ? E:债务重组,债务人支付低于计税确认所得,
债权人确认损失; ? F:扩股、分割、缩股,计税基础不变; ? H:股权、资产收购:转让方确认所得,购买方
以公允价计税基础;

年度纳税申报
? 会计:同一控制下合并方在合并中取得的资产和 负债,按合并日被合并账面价值计量,合并方取 得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 (或发行股份面值总额)的差额,调整资本公积;

年度纳税申报
? 公允价值变动净收益—准则: ? 分类 :金融工具(金融资产\负债);投资性房地产 ? 金融资产--公允价值计量且其变动计入当期损
益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷 款和应收款项;(4)可供出售金融资产 ; ? 金融负债—(1)公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融负债(交易性和指定金融负债);(2) 其他金融负债

年度纳税申报
? 公允价值变动净收益—税务处理 ? 税收:以公允价值计量的金融资产、负债及投资
性房地产,以取得时确认计税基础; ? 持有期间—公允价值变动不计入应税所得; ? 处置或结算时—取得价款扣除历史成本后的差额
应计入处置或结算期间的应税所得。(特殊规定除 外)
?

年度纳税申报
? 公允价值变动净收益—会计处理 ? 会计—持有:公允价值变动收益,在估值日按照当
日投资公允价值与原账面价(即上一估值日投资公 允价值)的差额确定 ; 计入损益; ? 会计—处置:公允价值与初始入账金额之间的差 额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。

年度纳税申报

? 公允价值变动净收益—例

? 7月5日每股12元购股20万股为交易性金融资产,另付税费 1.1万元 , 9月底股票下跌为11万,10月26日以13元出售18万股, 支付相关税费1万元,12月31日该股票余2万股,每股公允 价值为14元。

? 会计: 1、7月5日

?

借:交易性金融资产——成本 240万元

?

投资收益

1.1万元

?

贷:银行存款

241.1万元

? 税务:相关税费1.1万元不得扣除,计税基础241.1万元

年度纳税申报

? 公允价值变动净收益—例

? 2、9月30日:公允价值变动损益=公允-账面 =20×11-240=-20

? 借:公允价值变动损益

20万元

? 贷:交易性金融资产—公允价值变动 20万元

? 税务处理: 20万元 不确认

年度纳税申报

? 公允价值变动净收益—例

? 3、10月26日,借:银行存款233万(18×13-1)

? 交易性金融资产—价值变动 18万(20×18/20)

? 贷:交易性金融资产—成本216万(240×18/20)

?

投资收益

35万元

?

借:投资收益

18万

?

贷:公允价值变动损益

18万元

年度纳税申报

? 公允价值变动净收益—例

? 4、12月31日:

? 会计处理:变动损益=公允-账面=2×14-(240- 20-216+18)=28-22=6万

? 借:交易性金融资产—变动

6万

? 贷:公允价值变动损益

6万

? 税务处理:“公允价值变动损益”不确认所得, 应调减应纳税所得额6万元。

年度纳税申报
? 公允价值变动净收益—例 ? 税务处理:转让所得=转让收入-计税成本-
税费=234-241.1×18/20-1=16.01 ? 会计处理:35-18-1.1=15.9 差异:16.01-
15.9=0.11

年度纳税申报
? 公允价值变动净收益—例 ? 4月购10000股,成交价20元/股,交易费2000元。
年内没出售,12月31日收盘价8元/股。 ? 准则会计处理: ? 借:交易性金融资产-成本 200000 ? 投资收益 2000 ? 贷:银行存款 202000 ? 12月31日:借:公允价值变动损益120000 ? 贷:交易性金融资产-公允价值变动 120000

年度纳税申报
? 公允价值变动净收益—例 ? 12月31日: ? 借:公允价值变动损益120000 ? 贷:交易性金融资产-公允价值变动 120000 ? 借:本年利润 120000 ? 贷:公允价值变动损益 120000 ? 税务处理:取得时确认202000; ? 处置时—收益-计税基础=所得或损失

年度纳税申报
? 公允价值变动净收益—例 ? 准则:交易费:2000税收不确认调整 ? 会计制度:计提减值准备20万-8万+0.2万
=12.2万 ? 附表十调整

年度纳税申报
? 公允价值变动净收益—投资性房地产—会计处理 ? 投资性房地产—赚取租金或资本增值 ? 计量对象—已出租的土地使用权和建筑物 \增值
后准备转让的; ? 计量方法—公允模式\成本模式 ? 计量条件—活跃市场\取得价格和相关信息 ? 公允模式—不提折旧或摊销

年度纳税申报
? 公允价值变动净收益—投资性房地产—税务处理 ? 条例56条:各项资产,以历史成本计税基础 ? 持有期间增或减值,除另规外,不调整计税基础 ? 视同固定或无形资产管理 ? 计提折旧或摊销

年度纳税申报
? 公允价值变动净收益-差异分析 ? 1、理念不同-目的不同 ? 会计:树立资产负债观-因价值变动未产生的收益
或损失都确认为利润 ? 税收:强调实际经营活动-税法收入确认、扣除规
定要求、处置资产的规定等 ? 2、时点不同-会计上-公允价值变动时确认; ? 税收-转让、清算、收回或发生时确认所得或损失

年度纳税申报
? 金融资产或负债—准则:持有时,按公允价值计 入损益;处置时,公允价与初始价差计入投资收 益;税法:持有时,以投资分配确认收益,处置 时,初始成本可扣除(历史成本);
? 投资性房地产—为赚取租金或资本增值;活跃市 场并取得同类或类似信息;会计:以公允价计损 益;收税:以固定资产、无形资产处理;

年度纳税申报
? 确认递延收益的政府补助—税收:条例26条除不 征税收入外,全额征税;
? 会计:与资产相关的政府补助--确认为递延收益, 在相关资产使用寿命内*均分配 ;与收益相关的 政府补助--用于补偿企业以后期间的相关费用或 损失的,确认为递延收益,在确认相关费用的期 间,计入当期损益; 计入当期的不调整,确认递 延的调整;

年度纳税申报

? 确认递延收益的政府补助-例

? 08年5月A从银行贷款1000万、年利7.2%、期限2年, 6月政府批准拨款贴息资金72万,分别于08年6月 和09年6月各拨付36万元。

? 会计处理:08年6月:借:银行存款 360000

?

贷:递延收益 360000

? 08年12月:借:递延收益 210000

? 贷:营业外收入 210000

? 税务处理:确认36万,应纳税调增15万元。

年度纳税申报

? 销售退回—875号:冲减退货当期所得

?

会计:日后事项,以前损益调整

? 所得收入递延—捐赠、重组、非货币性交易

年度纳税申报

? 关于政策性搬迁收入处理

? 条件—政府规划、基础设施建设、从政府取得

? 处理:1、购置建造资产、安置职工、技术改选

?

收入-资产或费用

? 2、无购置建造资产、安置职工、技术改选

? 收入+拆迁变卖收入-拆迁折余价-处置费用

? 3、购置建造资产—可折旧或摊销

? 4、搬迁收入从第二年起五年内,暂不计入所得

年度纳税申报
? 境外应税所得—为境内、外所得分开计算。 ? 不允许扣除的境外投资损失—政策明确 ? 扣除类—扣除原则—权责发生制 ? 配比性—发生的费用应按配比或应分配当期扣除 ? 相关性—发生的费用从性质和根源上与收入相关 ? 确定性—可扣除的费用不论何时支付,金额确定 ? 合理性—可扣除费用计算或分配符合常规和贯例

年度纳税申报
? 工资薪金—条例34条,合理的支出: ? 1、实际发生;2、任职和雇佣有关的支出;3、合
理的范围和标准;4、现金和非现金形式; ? 合理性:有规范的制度\符合行业或地区标准\相
对固定调整有序\履行代扣代缴个税义务 ? 会计:职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而
给予各种形式的报酬以及其他相关支出 ;

年度纳税申报
? 职工福利费—条例40条,支出不超过工资14%; 会计准则取消预提方法,按实际发生计入损益;
教育经费—条例42条,支出不超过工资2.5%;结转 会计准则—职工薪酬包括职工教育经费在内;国家
科技规划,企业按工资总额 2.5%计入成本; 工会经费—条例41条,支出不超过工资2%; 会计准则—职工薪酬包括工会经费在内;工会法规
定,实际发生的支出,在工资总额2%内扣除;

年度纳税申报
? 业务招待费—条例43条,按发生额60%;不超过 收入的5‰ ;计算基数包括视同销售收入;对招
待真实性管理与检查; ? 广告和业务宣传—条例44条,不超过收入的15%;
超过的结转扣除;规定不做广告的不扣除 ? 捐赠支出—条例51条,公益捐赠不超过利润12%;
特殊情况全额扣除;

年度纳税申报
? 利息支出—条例38条,当期发生不需资本化的, 非金融企业向金融企业借款;非金融企业向非金 融企业借款,按同期同类贷款利率计算的部分; 不考虑个人借款问题;对外投资借款计入成本;
? 会计:企业对持有至到期投资、贷款,对采用实 际利率法确认的与金融负债相关的利息费用,按 税收规定调整;
? 应资本化的部分,会计与税法协调; ? 资本弱化问题—特别纳税调整

年度纳税申报
? 利息支出---注意把握: ? 1、借款未指明用途的,其费用按经营性和资本性
支出的比例,合理计入资产成本和可直接扣除的 借款费用 ? 2、借款费用资本化问题:购置、建造固定资产应 资本化;分配计入研究开发费的不予资本化;房 地产开发完工前借款费用,应资本化;应资本化 的费用,高于同期、同类利息水*的不予资本化

年度纳税申报
? 利息支出—关联企业支付利息(财税[2019]121号) ? 税前扣除条件: ? 1、同类同期利率水*; ? 2、按要求提供资料,符合独立交易原则; ? 3、税负低于境内关联方; ? 4、债权性与权益性投资比例:金融5:1,其他2:1 ? 税前扣除要求: ? 金融与非金融业务不能分开核算的,按2:1扣除

年度纳税申报
? 罚金、罚款、滞纳金、赞助—税收不允许扣除 ? 会计:在营业外核算;全额调增; ? 社会保障性缴款—条例46条,养老、医疗、失业、
工伤、生育保险,国务院主管部门、省级政府规 定标准;为个人的商业保险不得扣除;
? 补充养老、补充医疗–企业年金;国务院主管部
门、省级政府规定标准([2019]45号); ? 会计准则:年金作为核算的会计主体,与税法
确认、计量一致;

年度纳税申报
? 分期收款销售确认未实现融资收益—条例23条, 按照合同约定收款日期确认收入;
? 准则:按合同协议收取,采取递延方式具有融 资性质;合同协议与公允价的差额,采用实际利 率法在有*诩涮寮醪莆穹延茫迫胨鹨
? 例:2019年1月,A公司采用分期收款方式向B公司 销售一套设备,合同约定销售价格1000万元,分5 次于每年11月1日等额收取。假定A公司设备成本 为720万元,销售价格为800万元。

年度纳税申报

? 会计处理:2019年1月实现销售

? 借:长期应收款

1000万元

? 贷:主营业务收入 800万元

?

未实现融资收益 200万元

? 借:主营业务成本 720万元

? 贷:库存商品

720万元

? 2019年11月收取货款

? 借:银行存款 2000000

? 贷:长期应收款 2000000

? 借:未实现融资收益 456000(根据实际利率计算确定的 金额)

? 贷:财务费用 456000(摊销抵减)

年度纳税申报
? 税务处理: ? 2019年,按照合同约定的收款日期确认收入的实
现200万元。应纳税调减800万元,抵减的财务费 用调增45.6万元;2009年11月收入实现200万元, 应纳税调增200万元加计算抵减财务费用额,以后 年度作相同税务处理。

年度纳税申报
? 不征税收入用于支出形成的费用—条例28条,不 征税收入从事公共事务、不营利,排除征税范围, 支出形成费用、形成的财产不得扣;
? 加计扣除—条例95、96条,研发费、残疾人工资、 就业安置人员工资;
? 研发费—三新,形成无形资产、未形成无形资产 ? 自行研发形成无形资产,一次性按150%摊销; ? 会计核算中计提的摊销额作纳税调增处理;

年度纳税申报
? 扣除类—其他 ? 支付的管理费—条例49条,任何形式的管理费分
摊不得扣除;税法41条:应按法人之间公*交易 原则确定管理服务价格; ? 关于母子公司间提供服务支付费用 (国税发86号)
? 1、双方应签订服务合同或协议 ;
? 2、多方签定服务费用分摊合同或协议 ; ? 3、收取方纳税,支付方扣除; ? 4、管理费形式,不得扣除;申报应提供资料

年度纳税申报
? 改变用途的专项资金—条例45条,用于环境保护、 生态资金,改变用途不得扣除;
? 计入资产或利润分配的汇况损失—条例39条; ? 存货成本调整—条例73条,采用后进先出法核算,
应按先进先出、加权*均、个别计价法调整 ? 分期收款应扣除的成本 ? 权益结算股份支付—计提时调增,行权时调减 ? 递延费用—开办费、房地产企业取得收入前发生

年度纳税申报
? 资产类 ? 资产—固定、生物、无形、待摊费、投资、存货 ? 计量属性—历史成本、重置成本、可变现净值、
现值、公允价值;税收要求以历史成本计税基础 ? 历史成本—按购置时支付的现金或现金等价物,
或购置时付出对价的公允价值; ? 会计和税法的目的不同,会导致资产价值计量确
认的差异;

年度纳税申报
? 财产损失--财产是指企业拥有或者控制的、用于 经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产 ;
? 分类:货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、 固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其
他资产损失 ;正常损失、非正常损失;
? 非正常损失未经审批的纳税调整; ? 非货币性资产交换、债务重组等,因资产账面金
额与计税基础不同,产生的资产转让、处置损失

年度纳税申报

? 固定资产折旧—使用期1年以上; ? 分类及年限—房屋20年;机器、机械10年;器具、
工具5年;运输工具4年;电子设备3年; ? 会计核算与税法差异:

? 1、折旧方法:税法—*均年限法

?

会计—*均年限法、工作量、加速

折旧(双倍余额递减、年限总和法)

? 2、折旧年限:税收—条例60条明确;

?

会计—企业可根据经济利益预期选择

?

年度纳税申报
? 3、资产价值确认:会计与税法差异 ? A:后续支出 —会计:计当期损益;税收:达到
计税基础50%并年限延长2年以上;
? B:减值损失 –会计:损失确认后调整折旧,并不
得转回;税收:不确认,以历史成本; ? C:债务重组接受抵债资产—准则与税法按公允
价;会计制度按账面价值;

年度纳税申报
? 例:A欠B200,经协商A用市场价180账面价150固 定资产偿还债务;B收到后
? 执行准则的:确认公允价180,账面价与公允价的 差180-200=20确认重组损失;
? 会计制度:确认账面价200;税收确认公允价180 ? D:借款费用资本对入账价值影响:会计与税收
对资本化确认一致;税收:应资本化的费用,高 于同期、同类利息水*的不予资本化;

年度纳税申报
? E:计提减值准备:会计计提并确认;税法不确 认
? F:计提折旧的范围:会计:选择权;税收:与 经营活动有关的;
? G:残值:会计:自行确定;税收:确定后不变 ? 4、折旧额—会计与税法差异 ? A:加速折旧:税收—老工业基地;震动酸、碱
腐蚀设备;电子、集成电路设备等(需明确) ? B:调整折旧:会计—对未办竣工估计计提折旧,
办理竣工后,不调整折旧,税收—需调整

年度纳税申报
? 5、固定资产折旧新旧税法衔接—08年前形 成的按老税法;08年后形成的按新税法;
? 6、关于折旧年限问题—税法规定最低年限 ? 7、关于暂时性差异问题—本期调增、以后
调减或相反;对调减,采取应付税款法核 算的,应建立备查或台账;

年度纳税申报
? 生物资产—会计上:有生命的动物和植物,分为 生产性、消耗性和公益性;
? 生产性生物资产差异: ? A:计价差异—对自行营造或繁殖的,税法可费
用化;会计准则,达到预定目的前计成本资本化 ? B:折旧方法差异—税收:直线法;会计:自定 ? C:残值—同固定资产,会计上改变残值方法比
例 ? D:折旧年限—同固定资产;

年度纳税申报
? 长期待摊费用—已经发生需未来会计期间摊销的 ? 主要差异: ? A:大修理费—会计:可选择计入当或摊销;税
法:达到计税基础50%的摊销; ? B:租入固定资产改建—会计:租赁期限与租赁
资产可用年限两者孰短 摊销;税法:按合同约定; ? C:待摊费—会计上如未来不能受益,则转当期 ? D:提足折旧改建—税法:受益期摊销,未提足
折旧的资本化;会计:可选择计入当期或摊销;

年度纳税申报

? 无形资产—无实物形态的非货币性资产;

? 主要内容:专利、商标、著作、土地、非专利技 术、商誉;

? 会计核算与税法差异:

? A:外购—会计:支付价+(公允价-支付价)

?

税法:购买价及税费

? B:自行开发的:会计与税法一致;

? C:摊消方法:会计:选择与经济利益相关的预 期

?

税法:直线法

年度纳税申报

? 无形资产会计核算与税法差异:

? D:摊销年限—税法:不低10年或法律、合同;

?

会计核算如不符合作纳税调整

? E:土地使用权—会计:用于赚取租金或资本增 值,转投资性房地产;税法:按期摊销

? F:商誉—分为外购和自创商誉;会计:不确认 自创,确认外购商誉,并计入当期损益;税法: 转让或清算时确认扣除;

年度纳税申报
? 投资转让、处置所得(损失)--主要差异 ? 1、内容上—会计:不区分持有和转让收益; ? 税法:区分持有和转让,持有收益分为免税和
征税;转让收益征税; ? 2、初始投资成本确认上—会计:长期股权投资权
益法下以公允价值确认,商誉计入损益;税法以 取得时账面价值确认,不确认商誉; ? 3、投资收益确认上—会计:权益法下按补投资净 损益调整账面价,成本法下按宣告分配确认;

年度纳税申报
? 投资转让、处置所得(损失)--主要差异 ? 3、投资收益确认上—税法:实际分配时确认; ? 4、投资转让净收入—交换非货币性资产会计准则
与税收处理一致,以公允价值确认;会计制度不 确认收益; ? 例:A以账面价1000股权,换入公允价1200设备。 会计制度下不确认转让所得,税收上确认12001000确认转让所得。 ? 5、其他差异需明确

年度纳税申报
? 投资转让、处置所得(损失) ? 税收处理—转让所得征税;转让损失可用当期的
收益抵补,不能超过当期收益,超过部分结转, 第六年一次性用其他所得抵补

年度纳税申报
? 准备金项目调整—附表十列示17项准备 ? 会计准则规范了7类有资产存在减值迹象情形,计
提准备;计提前提:合理估计可收回金额;
? 会计处理:可收回金额低于其账面价值的,应当 将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金 额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计 提相应的资产减值准备。
? 税法:持有资产期间增值或减值,除另有规定确 认损益外,不调整计税基础。

年度纳税申报
? 准备金调整— ? 1、已计提的各项准备应全额调整 ? 2、因价值恢复或因处置冲销的准备,应调减; ? 3、反映资产持有期间计提的各项减值、跌价准备
以及因价值恢复而转回的减值、跌价准备 ; ? 4、不反映转让时应计提减值、跌价准备造成的转
让所得(损失)差异,不反映因账面价值、计税 基础不同造成的折旧、摊销金额的差异。

年度纳税申报
? 准备金调整—例 ? 07年底A材料账面50,价格下跌后预计价46,计提
4准备。08年1、如9月底价格上涨预计可变现价47; 2、如12月底价格下跌预计可变现价45; ? 1、9月:50-47=3应冲减准备4-3=1 ? 借:存货跌价准备 1 ? 贷:资产减值损失——存货减值损失 1 ? 2、12月:50-45=5应计提准备2 ? 调整:期末=期初-转回+计提=4-1+2;期初-期末

年度纳税申报
? 其他调整事项 ? 1、准则下固定资产盘盈—以前年度损益调整 ? 2、预计负债—计提时调增,发生时调减 ? 3、以后明确的其他差异

年度纳税申报

? 弥补亏损—新旧税法政策一致

? 合并分立转入可弥补亏损—

? 原规定:吸收合并—各自弥补;

?

新设合并—收益×净资产比例

? 现规定:新设合并—净资产总额×利率

年度纳税申报
? 税收优惠— ? 1、分类:7大类44项;免税、减计、加计、
减免所得、抵扣所得、减免税、抵免税; ? 2、优惠类型—税基、税额、税率、抵免; ? 3、判断微利企业—从业人数、资产总额、
行业; ? 4、查账征收、核定征收—定率征收汇算
(需政策明确);

年度纳税申报
? 税收优惠— ? 5、过渡期优惠—国发[2019]39号,财税[2019]21号
? A:新税法优惠有交叉的,选择最优,不叠加;
? B:原15%和24%、33%税率减半的,08年按18%和 25%减半;
? C:其他:按财税[2019]1号 ? 6、基础设施—财税[2019]46第1-3免,第4-6减半; ? 条件:08年项目、运营后取得收入、单独核算

年度纳税申报
? 税收优惠—
? 7、资源利用--财税[2019]47号;减按90%(10%)
? 条件:当年收入、分开核算、符合目录技术标准 ? 8、环保、节能、安全生产—财税[2019]48号; ? 按投资10%抵当年税,可结转5年抵 ? 要求:A、08年后购置使用 ? B、投资额:不包括运输、调试等 ? C、应抵税=所得×税率-减免税 ? D、设备5年内转让、出租的停止并补缴

年度纳税申报

? 境外所得 ? 所得项目:生产经营,财产转让,租赁,特许权
使用费,股息、利息、红利 等

? 来源:设机构全资-收入-成本费

?

投资参股非全资 :所得还原税前

? 亏损处理:分国不分项;境外亏损不可境内补, 境内亏损可用境外补;损失可用境内补(条件)

年度纳税申报
? 税款计算 ? 限额抵扣(直接抵、间接抵)、定率抵扣?
? 双方政府已签订避免双重征税协定中有特殊规定 的,按协定的有关规定执行。

年度纳税申报
? 项目说明: ? 1、3列:含税所得=境外所得÷[(1—所在国所得
税税率)X(1—所在国预提所得税率)] ? 2、7列:可弥补境内亏损—同主表22行关系; ? 3、 9列:税率—法定25% ? 4、11列:可抵免额—境外已缴税;分为直接抵和
间接抵;直接抵:境外已缴税。

年度纳税申报
? 5、11列:可抵税额—间接抵=(分得所得÷子公 司应分配额)×(子公司分得所得÷二级公司应 分配额)×二级公司已缴税
? 6、12列:抵免限额=境内外应纳税额×境外所得 ÷境内外所得;
? 7、13列:本年可抵额—11列、12列及15列分析; 等于主表32行;

谢 ? 谢
?ygflxy32




友情链接: